Circulara nr. 81544 din 11 octombrie 2010, cu privire la Registrul operatorilor intracomunitari

În vederea aplicării unitare a prevederilor articolului I punctul 2 din
Ordonanţa de ugenţă a Guvernului nr. 54 din 23 iunie 2010 privind unele
măsuri pentru combaterea evaziunii fiscale vă comunicăm următoarele
precizări:
Prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 54/2010 privind unele
măsuri pentru combaterea evaziunii fiscale, s-au completat prevederile
Codului fiscal, cu un nou articol, art. 1582 - Registrul operatorilor
intracomunitari.
Potrivit alin. (1) al acestui articol, “începând cu data de 1 august
2010, se înfiinţează şi se organizează în cadrul Agenţiei Naţionale de
Administrare Fiscală Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde
toate persoanele impozabile şi persoanele juridice neimpozabile care
efectuează operaţiuni intracomunitare”.
La alin. (14) al articolului respectiv s-a prevăzut că “persoanele care
nu figurează în Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil
de TVA pentru operaţiuni intracomunitare, chiar dacă acestea sunt
înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531”.
În acelaşi timp la art. II alin. (4) din ordonanţa de urgenţă sus
menţionată s-a stabilit că “începând cu data de 1 august 2010, pentru
realizarea schimbului de informaţii în domeniul taxei pe valoarea adăugată
cu statele membre ale Uniunii Europene, vor fi utilizate informaţiile din
Registrul operatorilor intracomunitari”.
Ca urmare a aplicării acestor prevederi, începând cu data de 1
august 2010, în VIES (sistemul de schimb de informaţii în domeniul TVA)
nu mai figurează operatorii care nu s-au înregistrat şi în Registrul
CABINET SECRETAR DE STAT
MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE
operatorilor intracomunitari (denumit în continuare ROI), chiar dacă aceştia
sunt înregistraţi în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul
fiscal.
Sancţiunea pentru persoanele care nu s-au înscris în ROI este
prevăzută la art. 2192 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul
de procedură fiscală, astfel cum a fost completată prin Ordonanţa de
urgenţă a Guvernului nr. 54/2010. Potrivit acestui articol se sancţionează
cu amendă de la 1.000 lei la 5.000 lei, contravenţia privind efectuarea de
operaţiuni intracomunitare de către persoanele care au obligaţia înscrierii
în Registrul operatorilor intracomunitari fără a fi înscrise, conform legii, în
acest registru.
Precizăm că prevederile referitoare la drepturile şi obligaţiile ce
revin persoanelor impozabile care realizează operaţiuni
intracomunitare, care se referă printre altele, fără a se limita la
acestea, la: informaţiile obligatorii ce trebuie înscrise în facturi,
exercitarea dreptului de deducere, aplicarea scutirilor de TVA pentru
livrări intracomunitare de bunuri, obligaţia depunerii deconturilor de
TVA şi declaraţiei recapitulative, plata TVA, nu au suferit modificări ca
urmare a intrării în vigoare a prevederilor Ordonanţei de urgenţă a
Guvernului nr. 54/2010 şi nu sunt afectate de neînregistrarea în ROI a
persoanelor care realizează operaţiuni intracomunitare.
Dacă o persoană impozabilă realizează în România o achiziţie
intracomunitară de bunuri taxabilă, dar nu este înregistrată în ROI, nu
va figura în VIES ca având un cod valabil de TVA, chiar dacă este
înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531. Prin urmare, în
principiu, furnizorul din alt stat membru nu va aplica scutirea de TVA
pentru livrarea intracomunitară de bunuri, respectiv va emite o factură cu
TVA din statul în care a început transportul bunurilor livrate intracomunitar.
Totuşi, se întâmplă frecvent ca furnizorii să nu verifice valabilitatea codului
de TVA al beneficiarului de fiecare dată când efectuează o livrare, mai ales
dacă aceştia au relaţii comerciale de o perioadă îndelungată de timp, şi, în
consecinţă, să emită facturi fără TVA.
În cazul achiziţiilor intracomunitare de servicii care au locul în
România, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, şi sunt taxabile,
realizate de o persoană impozabilă care nu este înregistrată în ROI,
persoana nu va figura în VIES ca având un cod valabil de TVA, chiar dacă
este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531. În aceste
situaţii, în principiu, prestatorul din alt stat membru va considera că
realizează operaţiuni către un beneficiar persoană neimpozabilă, pentru
care va aplica regulile privind locul prestării corespunzătoare, care
presupun de cele mai multe ori emiterea unei facturi cu TVA din statul
prestatorului. Şi în aceste situaţii este posibil ca furnizorii să nu verifice
valabilitatea codului de TVA al beneficiarului de fiecare dată şi, în
consecinţă, să emită facturi fără TVA.
În ceea ce priveşte obligaţiile ce îi revin beneficiarului român ca
urmare a efectuării unei achiziţii intracomunitare de bunuri sau
servicii, taxabile în România, indiferent dacă a primit o factură cu sau fără
TVA din alt stat membru, precizăm că acestea diferă în funcţie de modul
de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 153 sau art. 1531 din Codul
fiscal. Astfel, indiferent dacă s-a înregistrat sau nu în ROI, pe lângă
respectarea regulilor stabilite de legislaţia în domeniul TVA referitoare la
determinarea locului prestării/achiziţiei intracomunitare, exigibilitate, cota
aplicabilă, baza impozabilă, facturare, scutiri ş.a., beneficiarul va avea şi
următoarele obligaţii:
- dacă este înregistrat în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, va avea obligaţia să depună decontul de TVA (formularul 300)
prevăzut la art. 1562 din Codul fiscal, în care să înregistreze taxa pe
valoarea adăugată aferentă achiziţiilor intracomunitare de bunuri şi servicii
ca taxă colectată şi deductibilă, în limitele şi în condiţiile stabilite la art. 145
- 1471 conform prevederilor art. 157 alin. (2) din Codul fiscal şi să depună
declaraţia recapitulativă (formularul 390) prevăzută la art. 1564 din Codul
fiscal;
- dacă este înregistrat în scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul
fiscal sau ar fi avu obligaţia să se înregistreze conform acestui articol, va
avea obligaţia să depună decontul special de taxă (formularul 301)
prevăzut la art. 1563 din Codul fiscal, să efectueze plata taxei pe valoarea
adăugată aferentă achiziţiilor intracomunitare de bunuri şi servicii, conform
prevederilor art. 157 alin. (1) din Codul fiscal şi să depună declaraţia
recapitulativă (formularul 390) prevăzută la art. 1564 din Codul fiscal.
În situaţia în care furnizorul/prestatorul din alt stat membru a emis
factura cu TVA din statul în care se consideră că a avut loc livrarea sau
prestarea, aceasta va fi inclusă în baza de impozitare a TVA pentru
achiziţia intracomunitară de bunuri/servicii care are locul în România.
Persoanele impozabile care efectuează livrări intracomunitare de
bunuri vor aplica scutirea de TVA prevăzută la art. 143 alin. (2) lit. a) şi d)
din Codul fiscal dacă sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la art. 10 din
Instrucţiunile de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru
operaţiunile prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art.
1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor publice nr. 2222/2006, cu modificările şi completările
ulterioare. Aplicarea scutirii de TVA nu este condiţionată de
înregistrarea furnizorilor din România în Registrul operatorilor
intracomunitari.
Persoanele impozabile care realizează prestări intracomunitare de
servicii, vor considera neimpozabilă în România prestarea de servicii dacă
sunt îndeplinite condiţiile stipulate la pct. 13 din Normele metodologice de
aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate
prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, cu modificările şi completările
ulterioare referitoare la scutirea de TVA, indiferent dacă sunt sau nu
înregistrate în ROI.
Atât persoanele impozabile care realizează livrări intracomunitare de
bunuri scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) şi d), cât şi cele care
realizează prestări intracomunitare de servicii neimpozabile în România
conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, trebuie să îndeplinească toate
obligaţiile prevăzute la Titlul VI Taxa pe valoarea adăugată din Codul fiscal
şi, de asemenea, pot să-şi exercite drepturile prevăzute de acelaşi titlu,
indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în ROI.
Alexandru NAZARE
SECRETAR DE STAT